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刍议修建业营改增困惑及征管主张——建安企业营改增调研

2016-08-23 15:21:00 | 来历:湖南金地税务师事务一切限公司 | 作者:田 冰

  2016324日,财务部、国家税务总局出台财税[2016]36号《关于全面推开营业税改征增值税试点的告诉》的营改增纲领性方针。至此,营业税被宣告退出历史舞台。之后,国家税务总局又相继出台了多个详细补充规则。自51日起全公营改增以来,由于各级国地税部分领导和干部大力的宣扬与辅导,引起了广阔交税人对营改增的高度重视,尤其是修建业交税人大大进步了交税认识。

  可是,修建业交税人在营改增过程中却是喜忧参半。喜的是,交税人只需依法依规申报交税,就能拿到营改增的许多减税红包。忧的是,交税人在实际操作中困惑多多,堕入为难地步。

  一、营改增困惑

  修建业交税人营改增的困惑首要会集表现在以下几个方面:

  (一)老项目应补缴营业税该怎么处理

  财税[2016]36号文附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规则》榜首(十三)条3项规则:试点交税人归入营改增试点之日前发作的应税行为,因税收查看等原因需求补交税款的,应依照营业税方针规则补缴营业税。419日,国家税务总局2016年第23号第三(七)条二款规则:交税人在地税征收机关已申报营业税未开具发票,201651日往后需求补开发票的,可于20161231日前开具增值税普通发票(税务总局还有规则的在外)。之后,国家税务总局货品和劳务税司4月编制的《全面推开营业税改征增值税试点方针训练参阅材料》又方针解读:本条清晰了关于试点前应税行为的适用方针问题,归于营改增前的,依照营业税方针规则处理。总的来说,关于试点前的事务,要精确划分国、地税征管权限、税款的特色、预算科目级次、适用的方针准则,准则上归于该由地税统辖的时期的,即便在试点后发作的或发现的,地税征收机关依然要进行相应处理,对交税人担任。

  根据上述方针的规则和解读,有些修建业交税人自知之前不行标准,为防备日后地税部分稽察补税危险,愿自动自查补缴营改增前的营业税。可是,在申报交税过程中遇到了两方面的问题:

  一方面,申报补缴营业税无门。如:某单位有一个工程项目于2014年现已竣工,由于归于政府工程,批阅时间长,至今未收到款而未申报交税。经咨询,其应补缴营业税。可是,交税人到地税征收机关交税不收并被解说说: 51日后没这个税种,不再征收营业税。但省地税局又清晰表明:关于营改增前应交纳的营业税,地税稽察局是要追补的,不只需加收滞纳金,还要处以罚款。

  另一方面,无法补开零税率发票。据悉,单个企业既使补缴了营业税,也无法开具零税率增值税普通发票。国税征收机关解说说:建安税控开票体系中没有设置修建业零税率。而省国税局又解说:该笔税款在营改增前未到税务机关交税申报也就未进入征管体系,所以地税部分既便征了税,国税部分也不会补开零税率增值税发票。

  困惑一:假如交税人交纳了增值税,往后地税稽察局是否会要求补缴营业税而国税局又不退此笔已缴的增值税,由此会真的构成重复交税和面对不必要的加收滞纳金和罚款吗?困惑二:莫非企业犯错,就不给予改正的机会了?困惑三:对此类情况是自动处理,仍是束手待毙?

  (二)项目部或分公司是否能独立交税

  财税[2016]36号附件1的榜首、二条规则,对外能承当相关法令责任的企事业行政单位或其他单位或承揽人,是增值税交税义务人。按其附件2规则,修建服务、房地产出售、不动产转让和不动产运营租借等职业的主营事务,均在项目或不动产所在地进行预缴、组织所在地申报交税。由此阐明,凡有这些事务的企业之增值税与其企业所得税相同,不只引进了清算机制,实施的是本质意义上的法人准则——分支组织预缴,总组织兜底交纳。

  可是,当时各地国税部分了解、履行纷歧:有的税务机关要求交税人在工程项目部所在地有必要树立分公司独立申报交税;有的税务机关给项目部或分公司独自领购发票;当地12366也答复,只需项目部是独自核算,就可请求独立交税或请求一般或小规模交税人。笔者以为,此做法极不利于企业的内部税务危险操控,更不利于国地税部分的税收征管,关键是会形成企业交税申报紊乱,终究无法到达营改增“以票控税”之意图(此处“税”包含增值税、企业所得税等与收入相关的一切税种)。

  困惑四:怎么了解国家税务总局布告2016年第17号第三条“向修建服务发作地主管国税机关预交税款,向组织所在地主管国税机关申报交税”的规则?困惑五:企业的项目部或分公司等不合法人组织能对外独立承当法令责任吗?

  (三)土地拆迁收入是否应交纳增值税

  国税函[2009]520号《关于政府回收土地使用权及交税人代垫拆迁补偿费有关营业税问题的告诉》第二条规则,“交税人受托进行修建物撤除、平坦土地并代托付方向原土地使用权人付出拆迁补偿费的过程中,其供给修建物撤除、平坦土地劳务获得的收入应依照‘修建业’税目交纳营业税;其代托付方向原土地使用权人付出拆迁补偿费的行为归于“服务业—署理业”行为,应以供给署理劳务获得的悉数收入减去其代托付方付出的拆迁补偿费后的余额为营业额核算交纳营业税”。财税[2016]36号附件《出售服务、无形资产、不动产注释》榜首条(四)款也规则,“撤除修建物或许构筑物、平坦土地”归于出售服务类的“修建服务”税目中的其他修建服务。

  由此可见,无论是营改增前仍是营改增后,拆迁事务所或指挥部获得的土地拆迁收入都归于应税收入,应交纳营业税或增值税。可是,至今各地拆迁事务所或指挥部都较强势地自以为是政府行政单位,收取企事业建造单位的拆迁费收入归于行政收费,且既不供给省级以上财务非税收入专用收据,也回绝出具增值税发票,仅就拆迁管理费部分供给发票完事,无形中加剧了下流企业的税负。

  困惑六:营改增后,政府拆迁事务所或指挥部获得的拆迁费收入是否应该交纳增值税?困惑七:假如应该交税,是否为营业税方针平移,即:供给修建物撤除、平坦土地劳务获得的收入按“修建服务——其他修建服务”交纳增值税;代托付方向原土地使用权人付出拆迁补偿费行为,按“商务辅佐服务——生意署理服务”,以供给署理劳务获得的悉数收入减去其代托付方付出的拆迁补偿费后的余额为营业额核算交纳增值税?困惑八:代托付方付出企业事业单位或个人拆迁补偿费的扣除凭证又应包含哪些根据材料?

  (四)一级土地平坦报答属应税行为吗

  某企业与地方政府协作,出资政府土地改造(包含企业搬家、危房撤除、土地平坦等一级土地收拾),并按方案付出土地收拾所需资金,一起作为建造方与规划规划单位、施工单位签订合同,完结土地规划规划、场所平坦、地块周边美化等作业,并直接向规划规划单位和施工单位付出规划费和工程款。由地方政府将周边土地或该块平坦土地挂牌出让,其成交价超越挂牌价部分将经过财务返还给该企业,或将其间部分土地无偿过户给该企业,当然也意味着危险自担。

  国家税务总局布告2013年第15号《交税人出资政府土地改造项目有关营业税问题的布告》规则,此行为归于出资行为,不归于营业税交税规模,其获得的出资收益不征收营业税。可是,财税[2016]36号附件《出售服务、无形资产、不动产注释》榜首条(四)款规则,“撤除修建物或许构筑物、平坦土地”归于出售服务类之“修建服务”税目中的其他修建服务。

  困惑九:营改增后,因一级土地平坦而来历于政府的经济利益报答是否归于政府收购,应该按“修建服务——其他修建服务”申报交纳增值税吗?

  (五)交钥匙工程应按混合出售交税吗

  近几年来,建安、规划、监理等技术性较强的专业工程公司会常常接受一些工程项目总承揽事务——交钥匙工程,合同约好:承揽方(乙方)担任项意图规划、供货及施工、监理等作业,直至试运行合格后将项目移送业主方(甲方)。公司总承揽工程项目后,行将其间部分事务别离对外发包。营改增后,对交钥匙工程事务能否根据财税[2016]第四十条规则,视同一项经济事务按混合出售依其出售服务的主业申报交税,至今税务机关解说纷歧。

  困惑十:若是建安公司总承揽,能否按“修建服务”税目依11%税率申报交纳增值税?若是规划、监理公司总承揽,能否按“现代服务业”税目依6%税率申报交纳增值税?

  (六)已被核定附征的所得税是否认可

  现在,地税部分各地仍沿袭营改增之前的做法,即在工程项目所在地不管新老项目,一概根据建安交税人预缴的增值税额,别离或一起核定附征2%企业所得税,或核定附征1.5-2%“个别、企事业单位承揽运营”个人所得税,或附预征0.2%企业所得税(各地履行纷歧)。经别离咨询建安企业所在地的企业所得税之国、地税征收机关,均不认可此类核定所得税的征收方法,但可仅就已核定附征的企业所得税部分视同预缴;甚至有国税部分解说,核定企业所得税是税收征管的后退也是不允许的,因而“不能让地税部分的过错由国税部分来承当”。

  困惑四:假如张三公司的企业所得税归于地税征收机关征管,仅就已核定附征的企业所得税部分视同预缴,那么已交纳的“个别、企事业单位承揽运营”个人所得税岂不成为无谓多交税?困惑五:假如李四公司的企业所得税归于国税征收机关征管,不认可已核定征收的企业所得税,仅就其间0.2%视同预缴,那么已纳1.8%的企业所得税和1.5-2%“个别、企事业单位承揽运营”个人所得税岂不也成为无谓多交税?困惑六:如此乱象,岂不形成核定征收与预征0.2%所得税企业之间的不公正,也加剧了部分企业的税负,还使同一职业不同征收机关的企业之间税负纷歧致?

  (七)老项目收入与本钱是否应该配比

  营改增前,与上同理,由于地税部分对建安企业实施严厉的“以票管税”征管办法,大多数企业长时间以来都没有自开发票权(只要极少数大企业破例,长沙市仅20家左右)。因而,建安企业遍及在项目所在地地税征收机关窗口请求代开建安收入发票,交纳相应的营业税及附加,还被别离或一起核定附征“个别、企事业单位承揽运营”个人所得税或企业所得税或预征企业所得税。

  所以,营改增前的交税人凡是核定交纳了个人所得税或企业所得税的,一般都未索要本钱费用发票且未归入企业收益核算;其次,由于营改增前企业发票信息未同享或根据税不重征准则,国地税部分在企业所得税年终汇算清缴时,一般不再也无法追查此类收入的企业所得税。可是,营改增后企业所得税不管新、老项目一概实施查账征收方法,将形成建安老项目收入与本钱严峻不配景象。

  如:某企业某工程项目合同总价2000万元,2015年现已竣工,合同约好乙方待项目竣工时收款至90%,余额10%(质保金)需待一年往后回收。营改增后,获得收入200万(2000*10%),而本钱为0,但以前年度的本钱却已无凭证计量。再如:某企业某工程项目合同总价1000万元,2016430日前已竣工80%,合同约好甲方项目竣工后才付款,也就是说营改增后才干获得1000万收入(建安企业垫资出场是常态),可企业根据税务征收机关开票交税和核定附征所得税的常规,之前已发作80%的本钱并未获得相应发票。明显,营改增后可获得项目100%收入的1000万元与之后发作的20%本钱不配比。

  困惑七:建安工程老项意图收入与本钱不配比计征企业所得税合理吗?

  二、营改增主张

  针对以上困惑,笔者提出如下管窥之见。

  (一)税务部分应出台清晰的补充规则

  关于以上困惑,主张国家税务总局应出台进一步清晰的补充规则,意图是全国一致方针口径,以表现税收的严肃性。

  (二)省级国地税应和谐出台详细规则

  针对上述应补缴营业税、补开零税率发票、核定附征所得税等问题,主张国、地税应充沛洽谈,以国家税收方针为根据,联合出台营改增过渡期详细的相关操作规则,做到既为交税人担任,又有利于有用的税收征管,终究完成营改增的完善税制之意图。

  (三)建安老项目企业所得税区别对待

    1、 撤销所得税核定征收方法

  鉴于增值税“以票控税”和此次营改增抵扣链条的优势与特色,主张国地税部分应洽谈撤销地税部分对交税人在项目所在地核定附征所得税方法(包含企业所得税、“个别、企事业单位承揽运营”个人所得税),仅预征企业所得税,以借此次营改增春风促进企业所得税及其他相关税收的全面标准。由于,此次营改增对交税人实施的是全社会各职业全体抵扣链条的“以票控税”之彼此限制机制,撤销核定附征所得税不会形成其应税所得额的遗失。

    2、 实施老项目区别对待方针

  为表现税收公正、功率、经济的准则,更为了不由于营改增而加剧交税人担负,主张对建安企业(包含一般和小规模交税人)的建安工程新、老项目,对比营改增方针规则区别对待,即:老项目,企业可根据其应税收入依照国家税务总局规则的建安职业应税所得率8%核算应税所得额,再并入企业应税所得总额同时核算申报交纳企业所得税;新项目,企业应一概选用查账征收方法核算申报交纳企业所得税,以促进交税人建章建制,进步其税法遵照度。

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